时间: 2024-06-10 17:57:27 | 作者: 醇醚类溶剂
《可持续发展相关财务信息披露一般要求 IFRS S1》（以下简称IFRS S1）《国际财务报告可持续披露准则第2号:气候相关披露 IFRS S2》（以下简称IFRS S2）两份ESG信披准则。ISSB的新标准将产生重要影响，一些国家和地区可能会采纳或参照ISSB的新标准。
商道学堂ESG智享会最新上线《ISSB新标准解读及应对》，本期智享会特别嘉宾：商道学堂校长、商道咨询首席专家、商道融绿董事长郭沛源博士，为我们介绍了ISSB新标准从酝酿到发布的过程、ISSB两项新标准的内容要点，并分析了ISSB对ESG信披国际格局的影响，同时针对中国公司应如何应对ISSB新标准给出了一些建议。
首先，IFRS S1的目标是希望通过准则的制定推动可持续发展相关信息做出充分披露，而这些信息是包括风险和机会两个方面。其服务对象，也就是这些信息是需要给谁看，是给通用目的的财务报告使用者，简单来说就是给投资者看的。
而正是因为这个目标，所以才会有所谓的“单重实质性”“双重实质性”之争的问题，虽然ISSB当前刻意回避了这一点，但从源头看，ISSB还是主要服务于财务投资人，所以很多时候其出发点还是财务的影响，也就是finacial materiality，反之与财务不相关的信息则不需要进行披露。大家如果经常接触ESG报告等ESG信披文件，就会经常看到“实质性”这个词，而在会计领域有时候会把它翻译成重大性，这样就比较容易理解这个词的含义。
那么，什么信息具有重大性或者具有实质性呢？如果某些信息被删除、出现错误或不准确的情况，可能会在一定合理的范围内影响到投资人的决策，那么这些信息就是具有实质性的。因此，准则自始至终都是从财务的角度出发的，因为这是国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）本身的使命所在，主要服务于财务报告这个圈层。
关于分行业披露，ISSB在征求意见稿中是把可持续发展会计准则（SASB Standards）的70多个行业标准纳入到IFRS S2准则的附录中，而这受到了包括中国财政部在内的多个相关方的质疑。质疑的原因主要是两点：首先行业标准太多，内容太长，很难兼顾；其次，有一些行业标准并不是全世界范围内形成共识的所谓通用标准，强行纳入会影响准则在一些国家和地区的未来推广，因为它没有足够的代表性。
因此，ISSB在综合考量多方建议后，将相关表述变成：仍然要求报告方按行业细分披露，报告方应该去参考SASB准则，但如果发现行业标准并不适用，可选择不用。但在前几个月ISSB理事会的会议中指出，接下来会进一步提升SASB行业标准的通用性，据此可以推测ISSB并没有放弃行业披露方案，还会继续推动，当前只是做了一些妥协。
关于情景分析和韧性的问题，特别是在应对气候变化中提到，要求披露方使用气候相关的情景分析工具评估气候韧性。由于目前很多人并不熟悉情景分析这个概念，所以准则做了补充：可自主选择气候相关的情景分析方法，如定性的、定量的方法，主要是降低大家的使用难度。
现在，市场上也有一些情景分析的工具和相关的研究，如商道融绿和南方基金在几个月前合作发布了，报告具体描述了TCFD框架所要求的情景分析怎么用到资产组合的风险管理当中，除了介绍通用的步骤外，还列举了贝莱德、安盛投资、路博迈、日本政府养老投资基金以及南方基金的案例。
需要注意是准则明确要求披露范畴三温室气体的排放，而温室气体核算标准原则上是沿用世界资源研究所（WRI）和世界可持续发展工商理事会（WBCSD）所制定的温室气体核算体系（GHG Protocol）。此外，还有一点值得关注的，虽然ISSB将行业准则删掉了，但这里还是将银行、保险和资产管理行业的范畴三的排放，也就是融资排放（financed emission）放入到IFRS S2中了，可见对这些信息的重视程度。
我觉得就是三个关键词：学习、准备和试行。首先，大家都是先进行学习，了解准则的内容。其次，有一些工作我们可以先准备起来，比如刚刚提到的范畴一、二、三温室气体排放核算。第三，可以准备做一些试行，这就需要根据所在公司的具体情况来做出更准确的判断。
在之前发的文章中，针对几个问题做了一个调查，结果显示，大部分的人判断在未来半年左右应会出现第一份ISSB报告，多数人认为已经发过TCFD报告的企业会采取“抢跑”措施，有一半的人认为ISSB的报告会植入到公司ESG报告。我觉得ISSB其实是希望把这些信息跟公司年报合并，但应该还是会有很多公司会做一个单行本的报告或放到ESG报告中，然后可能会在财务报告中做交叉引用，因为这是允许的。这样可能会导致ISSB准则变成一个索引表，而这个索引表最后什么样，则要做一些相关技术研发工作。
郭博士还担任中国责任投资论坛（深圳市霁风绿色金融促进中心China SIF）理事长、中国金融学会绿色金融专业委员会理事、中国证券业协会绿色证券委员会委员、联合国环境署金融倡议（UNEP FI）中国顾问，是ESG行业的资深专家。郭沛源博士在财新网、中国金融信息网等媒体开设专栏，并为清华大学、北京师范大学、美国西东大学、荷兰蒂尔堡大学等高校讲授企业社会责任和ESG相关课程。
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